➤ Özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından 2 No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Beyannamesiyle beyan edilerek tahakkuk eden ve birden fazla beyan dönemine ait olan KDV'nin süresinden sonra ödendiği belirtilerek, söz konusu KDV'nin ödendiği dönemleri kapsayan 1 No.lu KDV Beyannamelerinde indirim konusu yapılmayarak cari dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılmasının mümkün olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
✔ KDV Kanununun 29 uncu maddesinde yapılan ve 28/12/2023 tarihinde yayımlanan 7491 sayılı Kanunla yürürlüğe giren değişiklik sonrasında, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV'nin indirim konusu yapılabileceği açıkça düzenlenmiştir. Bu değişiklik özellikle Ocak 2024 vergilendirme döneminden itibaren önem taşımaktadır. Buna göre, tevkifat yoluyla sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV'nin indirilebilmesi açısından yalnızca 2 No.lu KDV Beyannamesinin verilmiş ve verginin tahakkuk etmiş olması yeterli değildir; KDV'nin fiilen ödenmiş olması gerekmektedir.
✔ KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamaya göre temel kural, 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve ödenen KDV'nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılmasıdır. Dolayısıyla tevkifata tabi bir işlem örneğin Ocak ayında gerçekleşmiş, buna ilişkin KDV Ocak dönemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilmiş ancak ödeme Şubat ayında yapılmışsa, söz konusu KDV Ocak ayı 1 No.lu KDV Beyannamesinde değil, Şubat ayı 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
✔ Özelgenin önemli noktalarından biri de kısmen yapılan ödemeler bakımından ortaya çıkmaktadır. 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen KDV'nin tamamının aynı tarihte ödenmemesi halinde, ödenen kısmın ödendiği dönem itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür. Burada indirim hakkı ödeme ile bağlantılı olarak parçalara ayrılmaktadır. Özelgede ayrıca, 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV'nin, mükellefin mevcut KDV iade alacağından mahsup edilmek suretiyle ödenmesi de mümkün görülmektedir. Ancak bunun için mahsup talebinin usulüne uygun şekilde yapılması gerekir. Mükellefin standart KDV iade talep dilekçesini ve iade için gerekli belgeleri eksiksiz olarak vermesi, gerekiyorsa YMM raporunu da sunması ve hangi döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesinden doğan borcun iade alacağından mahsup edilmesinin istendiğini açıkça belirtmesi gerekmektedir. Bu şartların yerine getirilmesi ve mahsup işleminin gerçekleştirilmesi halinde, mahsup edilen KDV de ödeme gerçekleşmiş kabul edilerek, yukarıda belirtilen esaslara göre ilgili 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.
✔ Burada özellikle dikkat edilmesi gereken husus, 2 No.lu KDV Beyannamesinin verilmesi ile KDV'nin ödenmesinin birbirinden farklı işlemler olmasıdır. 2 No.lu KDV Beyannamesinin verilmesi ve verginin tahakkuk etmesi, tek başına indirim hakkını doğurmamaktadır. 7491 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrasında indirim hakkının temel şartı, sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV'nin ödenmiş olmasıdır. Bu nedenle KDV'nin hangi dönemde indirim konusu yapılacağını belirlerken öncelikle 2 No.lu beyannamenin hangi döneme ait olduğuna değil, KDV'nin ne zaman ödendiğine bakılması gerekmektedir. Bununla birlikte kısmi tevkifat uygulamasında farklı bir durum bulunmaktadır. İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin satıcı tarafından beyan edilmesi gereken kısmı, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla ödenen KDV'den farklı olarak, faturanın veya benzeri belgenin kanuni süresi içerisinde defterlere kaydedildiği döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılmaktadır. Bu nedenle, tevkifat uygulamasında alıcı tarafından ödenen KDV ile satıcı tarafından beyan edilen KDV'nin indirim zamanları birbirinden ayrılmalıdır.
✔ Ocak 2024 ve sonraki dönemlerde, tevkifat kapsamında 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen KDV'nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilmesi için öncelikle bu KDV'nin ödenmiş olması gerekir. KDV, tevkifatın yapıldığı dönemde 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilip yine süresinde ödenmişse, aynı dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirilebilir. Buna karşılık KDV süresinden sonra ödenmişse, artık tevkifatın yapıldığı dönemde değil, fiili ödemenin yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekir. KDV'nin birden fazla döneme ilişkin olması veya birden fazla 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanması bu temel kuralı değiştirmez; her bir KDV tutarı, ödendiği vergilendirme döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirilmelidir. Bu nedenle özelgenin uygulamadaki ana mesajı, "tevkifat KDV'sinde indirim dönemi, kural olarak ödeme dönemidir; yalnızca beyan ve ödemenin süresinde yapılması halinde aynı dönemde indirim imkânı bulunmaktadır" şeklinde özetlenebilir. Buna göre, Şirketiniz tarafından birden fazla beyan döneminde tevkifata tabi tutulan ve 2 No.lu KDV Beyannamelerinde beyan edilerek tahakkuk eden KDV tutarlarının ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
İlgi : ... tarih ve ... sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından 2 No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Beyannamesiyle beyan edilerek tahakkuk eden ve birden fazla beyan dönemine ait olan KDV'nin süresinden sonra ödendiği belirtilerek, söz konusu KDV'nin ödendiği dönemleri kapsayan 1 No.lu KDV Beyannamelerinde indirim konusu yapılmayarak cari dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılmasının mümkün olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
- 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV'yi indirebilecekleri,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin;
- "Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV'nin İndirimi" başlıklı (III/C-1.1.) bölümünde;
"28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun (29/1) maddesinde değişiklik yapılarak vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV'nin indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen KDV'nin ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Ancak, 3065 sayılı Kanunun (29/5) maddesinde Bakanlığımıza verilen yetki çerçevesinde, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve tevkifatın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden önce verilen aynı döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilerek süresinde ödenen KDV'nin, 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması uygun bulunmuştur.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilerek beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV'nin ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür.
Ayrıca kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, alıcı tarafından takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.
Örnek 1: (D) A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL karşılığında ağaç ve orman ürünleri teslim almıştır. Şirket tarafından bu alımla ilgili olarak tevkif edilen 10.000 TL KDV'nin 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden 10.000 TL KDV'nin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi halinde, bu tutar mükellef tarafından Ocak/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 2: (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet alımı ile ilgili vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmiş ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/8/2024 tarihinde ödenmiştir. (S) Ltd. Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Ağustos/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 3: (D) Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde vermiş ve tahakkuk eden 125.000 TL KDV'nin 25.000 TL'sini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000 TL'lik kısmını 2/7/2024 tarihinde ödemiştir. (D) Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDV'nin 25.000 TL'si Haziran/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000 TL'si de Temmuz/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Ayrıca 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV'nin mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür. Bu durumda iade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş olması gerekir. Söz konusu mahsup talebinin bu şekilde yapılmış olması halinde, mahsuba konu edilen KDV tutarının 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit edilir."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, Şirketiniz tarafından birden fazla beyan döneminde tevkifata tabi tutulan ve 2 No.lu KDV Beyannamelerinde beyan edilerek tahakkuk eden KDV tutarlarının ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
kaynak:Palmiye Mevzuat ve İçtihat Programı